1. Дополнительные страховые тарифы

 

       Положениями Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» установлен перечень лиц, которым трудовая пенсия по старости назначается ранее достижения возраста 60 лет — для мужчин, 55 лет — для женщин.
     С 1 января 2013 г. работодатели таких лиц обязаны перечислять в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии дополнительные страховые взносы по следующим тарифам:

• в отношении выплат в пользу физлиц, которые заняты в т.ч. на работах с вредными условиями труда: 4 процента (2013 г.), 6 процентов (2014 г.), 9 процентов (2015 г. и далее);
• в отношении выплат в пользу физлиц, которые заняты на работах, с тяжелыми условиями труда, работа с повышенной интенсивностью и тяжестью): 2 процента (2013 г.), 4 процента (2014 г.), 6 процентов (2015 г. и далее).

       Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ предоставил возможность освобождения от уплаты дополнительных страховых взносов. Такое освобождение может быть предоставлено по результатам специальной оценки условий труда в случае, если условий труда на рабочих местах соответствующих 1 и 2 классам – допустимый и оптимальный.

Пример

Для условной организации,  имеющей 2 000 работников со средней зарплатой в 20 000,00  рублей в месяц (ФОТ 40 000 000,00) в расчете на 5 лет (страховой тариф – 1,7%). Базовый тариф страхового взноса в ПФР – 22%  — 8 800 000,00 руб. 70% работников относятся к Списку № 2.Аттестация рабочих мест по условиям труда и специальная оценка условий труда не проводились.

Условия труда	2013	2014	2015 и далее
Выплаты по основному тарифу (22%) – все работники, тысяч рублей	8800,00	8800,00	8800,00
Выплаты по дополнительный тарифу в ПФР, руб. (список № 2 — тяжелые, работа с повышенной интенсивностью и тяжестью) для 70% работников, тысяч рублей	2%	4%	6%
	560,00	1120,00	1680,00
Итого выплаты в ПФР, тысяч рублей	9360,00	9920,00	10480,00

Предположим, что по результатам СОУТ для 50 % рабочих мест определен класс 2,0 (допустимый), а для 50%  — класс 3.1 (вредный).

Класс условий труда	Подкласс условий труда	Дополнительный тариф страхового взноса	Выплаты по доптарифам в ПФР, руб.
Вредный	3.1.	2	= 2%  от ФОТ для 50% работников = 400 000,00
Допустимый	2	0	0,00
Оптимальный	1	0	0,00

Если выявлен класс и подкласс условий труда	Выплаты в ПФР
	Основной тариф 22 %	Дополнительный тариф 2%
3.1. (50 % работников)	8 800 000,00	400 000,00
2.0 (50 % работников)		—
Итого выплаты в ПФР	9 200 000,00

ЭКОНОМИЯ В РЕЗУЛЬТАТЕ СОУТ 

	Без СОУТ	С СОУТ
Выплаты в ПФР в  2014	9 920 000,00	9 200 000,00
Выплаты в ПФР в 2015	10 480 000,00	9 200 000,00
Экономия в 2014	720 000,00
Экономия в 2015	1 280 000,00
Экономия за 5 лет (нач. с 2015 г.)	6 400 000,00

В Методике проведения специальной оценки условий труда, утвержденной Приказом Минтруда России №33н от 24 января 2014 г. НЕ учитываются некоторые факторы, влияющие на установление вредных и опасных классов условий труда (в частности, травмоопасность, напряженность трудового процесса, пульсация  и т.д.). ВЫВОД: В результате СОУТ можно снизить класс (подкласс) условий труда (тем самым снизив размер взносов по доптарифам), а значит – экономить от 720 000,00 руб. до 6 400 000,00 руб. в течение 5  лет.

---

2. Возмещение расходов на СОУТ

Согласно приказу Минтруда России от 10.12.2012 N 580н расходы на проведение специальной оценки условий труда можно компенсировать, получив возмещение из ФСС РФ.
 

Пример

Для условной организации, имеющей 2 000 работников со средней зарплатой в 20 000,00 рублей в месяц (ФОТ 40 000 000,00) в расчете на 5 лет (страховой тариф – 1,7%).
— 40 000 000,00 (ФОТ) * 1,7% = 680 000,00 (взносы в ФСС за 1 месяц)
— 680 000,00 *12 = 8 160 000,00 (взносы в ФСС за год)
— 8 160 000,00 * 20% (тариф, установленный Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н) = 1 632 000,00 (компенсация по предшествующему году)

Т.е. после проведения СОУТ можно получить компенсацию в размере до 1 632 000,00 руб.

---

3. Получение скидок к страховым тарифам, оплачиваемым предприятием по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве

        Ежегодно предприятие может рассчитывать на Скидку к страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (согласно  Федеральному закону от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
         Размер скидки или надбавки рассчитывается по итогам работы за три года и устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда (включая результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров) и расходов на обеспечение по страхованию. 

     Размер установленной скидки или надбавки не может превышать 40% страхового тарифа, установленного страхователю. При наступлении страхового случая со смертельным исходом скидка не устанавливается.

Пример

Для условной организации, имеющей 2 000 работников со средней зарплатой в 20 000,00 рублей в месяц (ФОТ 40 000 000,00) в расчете на 5 лет (страховой тариф – 1,7%).
— 40 000 000,00 (ФОТ) * 1,7% = 680 000,00 (взносы в ФСС за 1 месяц)
— 680 000,00 *12= 8 160 000,00 (взносы в ФСС за год)
— 8 160 000,00 * 40% = 3 264 000,00 (скидка к страховому тарифу за один год)
— 3 264 000,00* 5 = 16 320 000,00 (скидка к страховому тарифу за 5 лет)
После проведения СОУТ за 5 лет можно получить скидку к страховому тарифу в размере до 16 320 000,00 руб.

4. Отнесение затрат на СОУТ на себестоимость

      Согласно гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
     С учетом разъяснений Минфина РФ (письмо от 7 марта 2014 года N 03-03-06/1/10060) расходы работодателя на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам с учетом результатов специальной оценки условий труда, затраты на повышенную оплату труда, предусмотренную трудовым либо коллективным договором, а также компенсационные выплаты работнику за увеличенную рабочую неделю, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда.
   Таким образом, если условия труда по результатам специальной оценки будут отнесены к вредным или опасным, то расходы на оплату дополнительного отпуска, а также на повышенную зарплату и на компенсацию за увеличенное рабочее время можно учесть в расходах на оплату труда и, соответственно, учесть в расходах при налогообложении прибыли, т.е. списать на себестоимость.