1. Дополнительные страховые тарифы
Положениями Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» установлен перечень лиц, которым трудовая пенсия по старости назначается ранее достижения возраста 60 лет — для мужчин, 55 лет — для женщин.
С 1 января 2013 г. работодатели таких лиц обязаны перечислять в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии дополнительные страховые взносы по следующим тарифам:
- в отношении выплат в пользу физлиц, которые заняты в т.ч. на работах с вредными условиями труда: 4 процента (2013 г.), 6 процентов (2014 г.), 9 процентов (2015 г. и далее);
- в отношении выплат в пользу физлиц, которые заняты на работах, с тяжелыми условиями труда, работа с повышенной интенсивностью и тяжестью): 2 процента (2013 г.), 4 процента (2014 г.), 6 процентов (2015 г. и далее).
Пример
Для условной организации, имеющей 2 000 работников со средней зарплатой в 20 000,00 рублей в месяц (ФОТ 40 000 000,00) в расчете на 5 лет (страховой тариф – 1,7%). Базовый тариф страхового взноса в ПФР – 22% — 8 800 000,00 руб. 70% работников относятся к Списку № 2.Аттестация рабочих мест по условиям труда и специальная оценка условий труда не проводились.
| Условия труда | 2013 | 2014 | 2015 и далее |
| Выплаты по основному тарифу (22%) – все работники, тысяч рублей |
8800,00 |
8800,00 |
8800,00 |
| Выплаты по дополнительный тарифу в ПФР, руб. (список № 2 — тяжелые, работа с повышенной интенсивностью и тяжестью) для 70% работников, тысяч рублей |
2% |
4% |
6% |
|
560,00 |
1120,00 |
1680,00 |
|
| Итого выплаты в ПФР, тысяч рублей | 9360,00 | 9920,00 | 10480,00 |
Предположим, что по результатам СОУТ для 50 % рабочих мест определен класс 2,0 (допустимый), а для 50% — класс 3.1 (вредный).
| Класс условий труда | Подкласс условий труда | Дополнительный тариф страхового взноса | Выплаты по доптарифам в ПФР, руб. |
| Вредный |
3.1. |
2 |
= 2% от ФОТ для 50% работников = 400 000,00 |
| Допустимый | 2 | 0 | 0,00 |
| Оптимальный | 1 | 0 | 0,00 |
| Если выявлен класс и подкласс условий труда | Выплаты в ПФР | |
| Основной тариф 22 % | Дополнительный тариф 2% | |
| 3.1. (50 % работников) | 8 800 000,00 | 400 000,00 |
| 2.0 (50 % работников) | — | |
| Итого выплаты в ПФР | 9 200 000,00 | |
ЭКОНОМИЯ В РЕЗУЛЬТАТЕ СОУТ
| Без СОУТ | С СОУТ | |
| Выплаты в ПФР в 2014 | 9 920 000,00 | 9 200 000,00 |
| Выплаты в ПФР в 2015 | 10 480 000,00 | 9 200 000,00 |
| Экономия в 2014 |
720 000,00 |
|
| Экономия в 2015 |
1 280 000,00 |
|
| Экономия за 5 лет (нач. с 2015 г.) |
6 400 000,00 |
|
В Методике проведения специальной оценки условий труда, утвержденной Приказом Минтруда России №33н от 24 января 2014 г. НЕ учитываются некоторые факторы, влияющие на установление вредных и опасных классов условий труда (в частности, травмоопасность, напряженность трудового процесса, пульсация и т.д.). ВЫВОД: В результате СОУТ можно снизить класс (подкласс) условий труда (тем самым снизив размер взносов по доптарифам), а значит – экономить от 720 000,00 руб. до 6 400 000,00 руб. в течение 5 лет.
2. Возмещение расходов на СОУТ
Согласно приказу Минтруда России от 10.12.2012 N 580н расходы на проведение специальной оценки условий труда можно компенсировать, получив возмещение из ФСС РФ.Пример
Для условной организации, имеющей 2 000 работников со средней зарплатой в 20 000,00 рублей в месяц (ФОТ 40 000 000,00) в расчете на 5 лет (страховой тариф – 1,7%).
— 40 000 000,00 (ФОТ) * 1,7% = 680 000,00 (взносы в ФСС за 1 месяц)
— 680 000,00 *12 = 8 160 000,00 (взносы в ФСС за год)
— 8 160 000,00 * 20% (тариф, установленный Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н) = 1 632 000,00 (компенсация по предшествующему году)
Т.е. после проведения СОУТ можно получить компенсацию в размере до 1 632 000,00 руб.
3. Получение скидок к страховым тарифам, оплачиваемым предприятием по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве
Ежегодно предприятие может рассчитывать на Скидку к страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (согласно Федеральному закону от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Размер скидки или надбавки рассчитывается по итогам работы за три года и устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда (включая результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров) и расходов на обеспечение по страхованию.
Размер установленной скидки или надбавки не может превышать 40% страхового тарифа, установленного страхователю. При наступлении страхового случая со смертельным исходом скидка не устанавливается.
Пример
Для условной организации, имеющей 2 000 работников со средней зарплатой в 20 000,00 рублей в месяц (ФОТ 40 000 000,00) в расчете на 5 лет (страховой тариф – 1,7%).
— 40 000 000,00 (ФОТ) * 1,7% = 680 000,00 (взносы в ФСС за 1 месяц)
— 680 000,00 *12= 8 160 000,00 (взносы в ФСС за год)
— 8 160 000,00 * 40% = 3 264 000,00 (скидка к страховому тарифу за один год)
— 3 264 000,00* 5 = 16 320 000,00 (скидка к страховому тарифу за 5 лет)
После проведения СОУТ за 5 лет можно получить скидку к страховому тарифу в размере до 16 320 000,00 руб.
4. Отнесение затрат на СОУТ на себестоимость
Согласно гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
С учетом разъяснений Минфина РФ (письмо от 7 марта 2014 года N 03-03-06/1/10060) расходы работодателя на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам с учетом результатов специальной оценки условий труда, затраты на повышенную оплату труда, предусмотренную трудовым либо коллективным договором, а также компенсационные выплаты работнику за увеличенную рабочую неделю, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда.
Таким образом, если условия труда по результатам специальной оценки будут отнесены к вредным или опасным, то расходы на оплату дополнительного отпуска, а также на повышенную зарплату и на компенсацию за увеличенное рабочее время можно учесть в расходах на оплату труда и, соответственно, учесть в расходах при налогообложении прибыли, т.е. списать на себестоимость.
